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學習園地/Learning garden

對“破產法規則下的財稅法管理探索”的培訓領悟

2019-06-11

 

對“破產法規則下的財稅法管理探索”的培訓領悟

 

       為進一步提高提高員工素質,改善服務品質,2019年5月17日由鄧所長在會議室對我們進行關于《破產法規則下的財稅法管理探索》的培訓,培訓主要為企業破產清算審計中應該關注的重點問題,透過學習培訓,掌握新知識、新本領,提高自身的理論及實際操作水平,同時也使我們全體人員開始高度重視企業破產清算審計。

       此次培訓雖課程安排時間緊湊,但課程資料豐富、生動。鄧所長就破產清算審計中的流程及注意事項進行重點說明,使我們不至于在現場工作中一頭霧水。通過此次培訓和培訓后自己的歸納總結,認為企業破產清算審計主要分為的三個階段以及部分注意事項列式如下:

       一、企業破產清算審計主要三個階段為:

       1、破產前審計。破產前審計的委托人一般為擬提出破產要求的企業或債權人。審計的目的主要對企業的資產、負債及所有者權益的賬面情況進行核實,如核實資產負債率及虧損額。破產前審計報告的使用人為委托人,對一個企業的資產、負債狀況是否瀕臨破產做出的客觀公正的審計鑒證,可為有關方面研究和受理破產案件提供決策依據。

       2、破產審計。破產審計系經法院裁定企業正式進入破產程序后所進行的審計。此項審計的委托人多為破產清算組。審計目的主要是對企業的資產、負債及所有者權益至裁定破產日的賬面數進行核實確認,清算組將向債權人會議報告破產企業的資產、負債和所有者權益至法院裁定破產日間的審計核實情況。企業破產清算審計一般以法院裁定受理破產申請的日期為基準日,審計的期間一般為基準日前三年的年初至基準日間的三年時間,必要時可繼續向前追查。企業通過本單位申請或債權人提出要求破產清償到期債務,經人民法院受理作出“民事裁定書”并依法進行破產還債的,由人民法院指定有關人員組成清算組接管破產企業全部財產,委托中介機構協同清算組對企業資產負債和所有者權益進行審計和評估,為破產清算和清償債務提供依據。

       3、清算審計。清算審計的委托人一般為人民法院或破產清算組。審計的期間破產企業經法院裁定破產并成立破產清算組接受該企業的資產負債起,至第一次債權人會議召開止,審計內容是審核破產企業通過破產審計后的會計科目結轉,從行業會計科目轉入破產清算會計科目的有關會計處理是否符合規定,金額是否正確。審計結果用于清算組對債權人報告資產變現及清償債務的核算的實際情況。

二、通過此次培訓以及培訓后學習我認為企業破產清算審計中應該注意:

    (一)資產類

       1、對貨幣資金及其他貨幣資金進行核實核實,發出詢證函,確認銀行存款余額的正確性,確定款項性質,對未達賬清理取證入賬。

       2、對存貨要求盤點核實,對賬外物資、貨到單未到及盈虧情況要進行賬務調整,原因一時難以查清的潛虧要通過待處理流動資產損失科目列賬,留待下階段報批核銷;對固定資產的賬實情況進行盤存核實,對盤虧資產不能取證進行賬務處理的,要通過待處理固定資產損失科目列賬,留待下階段報批核銷。對固定資產折舊的計提進行審計核實,對賬外資產及盤盈資產要進行查詢說明其原因,并在報告中披露有待下階段核實調整。

       3、對應收賬款和其他應收款的“貸方”余額及應付款的“借方”余額進行重新分類調整,劃分賬齡,做好賬齡分析,并與債務單位、個人進行函證或替代確定應收款項真實性。

    (二)負債類

       1、由于企業已進入破產程序,對其不再持續經營的相關科目,除需報批核銷的有關資產科目如待處理流動資產凈損失和待處理固定資產凈損失外,對其他不再持續經營的有關科目如應付工資、應付福利費等科目,要弄清事由,進行分析研究后按規定轉作損益,對不宜轉作損益的,應列出明細清單留待清算期中再作處置。

       2、審核應付款的發生事實及有關證據、數額,財產擔保情況,有擔保的應提供證據。對應付賬款、其他應付款,應結合清算組的債權申報工作,要編制“賬面應付款與債權單位申報數核對表”,對無法確定原因的差額款提出處理意見。應特別關注在法院受理對該企業的破產申請前一年內,是否存在對沒有財產擔保的債務提供財產擔保,或是對未到期的債務提前清償的行為;在法院受理對該企業的破產申請前6個月內,是否存在對個別債權人進行清償的行為,并將審查結果向管理人匯報。

       3、對應交稅費,稅務清算是企業法人注銷清算的必經前置程序,企業在申請注銷法人工商登記前必須提供稅務注銷清算的相關文件,包括結清應納稅款、滯納金、罰款,繳銷發票、稅務登記證件和其他稅務證件等。在實物中稅務部門往往是強勢的,因為根據《稅收征管法》第四十五條 稅務機關征收稅款,稅收優先于無擔保債權,法律另有規定的除外;納稅人欠繳的稅款發生在納稅人以其財產設定抵押、質押或者納稅人的財產被留置之前的,稅收應當先于抵押權、質權、留置權執行。《實施細則》第八十八條 依照稅收征管法第五十五條規定,稅務機關采取稅收保全措施的期限一般不得超過6個月;重大案件需要延長的,應當報國家稅務總局批準。所以一般情況下稅務核實不是審計重點,但也應該關注,因為根據最近判決案例有《破產法》與《稅收征管法》對稅收債權與有擔保債權清償順序的規定不一致,有應優先適用《破產法》相關規定。依據《破產法》第109條、第113條的規定,破產程序中,有抵押擔保的債權在抵押物范圍內優先于破產費用、共益債務、職工債權、稅收債權和普通債權等清償。依據《稅收征管法》第45條規定,稅收債權與有抵押擔保的債權并存時,應比較稅收債權發生時間和抵押權設立時間,稅收債權先于抵押權發生的,稅收債權優先受償;抵押權先于稅收債權設立的,有抵押擔保的債權優先受償。所以審計應按照正常審計的程序,采用分析性復核、重新測算、檢查憑證、核對納稅申報表等程序對這兩個科目進行審計。同時待稅務部門向管理人申報債權時,注冊會計師應將審計后的數據與其核對,如有差異,應查明原因,待雙方調整一致后最終確定這兩個科目的審定數。

       4、對長期借款的核實。如銀行貸款的本金、貸款期限、利率,截止審計日的欠貸本息合計,財產擔保及依據。應注意,對于銀行借款或是其他帶息債務,自破產申請受理時起停止計息。在對上述負債進行審計時,應會同管理人查明是否有財產擔保,并應獲取擔保抵押協議、抵押清單,對于需進行抵押登記的查明是否已進行了登記。

     (三)對企業所有者權益中實收資本的核實,投資人是否存在尚未完全履行出資義務或存在抽逃資金的,對此情況應予以反應。根據《破產法》第三十五條人民法院受理破產申請后,債務人的出資人尚未完全履行出資義務的,管理人應當要求該出資人繳納所認繳的出資,而不受出資期限的限制。根據《破產法解釋(二)》第二十條 管理人代表債務人提起訴訟,主張出資人向債務人依法繳付未履行的出資或者返還抽逃的出資本息,出資人以認繳出資尚未屆至公司章程規定的繳納期限或者違反出資義務已經超過訴訟時效為由抗辯的,人民法院不予支持。管理人依據公司法的相關規定代表債務人提起訴訟,主張公司的發起人和負有監督股東履行出資義務的董事、高級管理人員,或者協助抽逃出資的其他股東、董事、高級管理人員、實際控制人等,對股東違反出資義務或者抽逃出資承擔相應責任,并將財產歸入債務人財產的,人民法院應予支持。

       在此次培訓過程中,主講人鄧所長為我們的學習工作注入了新的動力,使培訓中的新觀念、新方法、新技術得到了很好的傳授,為我們提高了今后工作的效率,快速增長了員工的知識和技能,在今后的工作過程中我們定會做的更好。

 

                                                                 審計一部

                                                                              晁圣宇

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